Минфин России разъяснил, как исчислять налог на имущество физических лиц в случае прекращения существования объекта налогообложения.
К сожалению, положениями главы 32 НК РФ не урегулированы ситуации относительно порядка исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, в случае утраты имущества, а точнее не урегулирован момент, с которого исчисление и уплата налога прекращается.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.07.15 № 03-05-04-01/40359, объект недвижимого имущества считается созданным (прекратившим свое существование) со дня его постановки (снятия) на кадастровый (технический) учет.
Позиция Минфина РФ заключается в следующем.
В соответствии со ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектом обложения по налогу на имущество физических лиц выступают объекты недвижимого имущества, прошедшие государственный кадастровый учёт.
В п. 3 ст. 1 Федерального закона от 24.07.07 № 221-ФЗ сказано, что существование недвижимого имущества или прекращение существования такого имущества подтверждается соответствующими сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости в рамках проведения государственного кадастрового учёта.
Следовательно, объект недвижимого имущества считается прекратившим своё существование со дня его снятия с кадастрового учёта.
Согласно п. 5 ст. 408 НК РФ, в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество, исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если прекращение права собственности на имущество произошло после 15 числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права.
Если прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в данном пункте.
Используя эту аналогию, чиновники предлагают уплачивать налог на имущество по ликвидированному имуществу с учётом коэффициента, рассчитываемого в порядке, установленном в п. 5 ст. 408 НК РФ. И хотя они это прямо не указали, видимо, вместо момента прекращения права собственности в данной ситуации нужно опираться на момент снятия объекта с кадастрового учёта.
«Изложенная в письме от 14.07.2015 г. № 03-05-04-01/40359 позиция финансового ведомства крайне непоследовательна. С одной стороны, Минфин России признает наличие в Налоговом Кодексе правовой неопределенности относительно даты (периода), с которой прекращается обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в связи с прекращением существования самого объекта налогообложения. С другой стороны – предлагает рассчитывать подлежащий уплате налог на имущество по правилам п. 5 ст. 408 НК РФ, принимая во внимание дату его снятия с кадастрового (технического) учета. Подобный подход крайне неблагоприятен для налогоплательщиков, т.к. означает сохранение обязанности уплачивать налог за объект недвижимости, существующий только на «бумаге». Такое возможно в ситуации, когда, например, объект недвижимости снесен, разрушен, уничтожен (вследствие пожара, стихийного бедствия и пр.). Имеющийся пробел законодательства однозначно требует доработки».
Автор: Максим Волобоев, заместитель руководителя практики налогового права.
