Намеченный вектор порядка рассмотрения споров, связанных с получением налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды, сохраняет свое направление, о чем свидетельствует складывающаяся с начала 2017 года практика на уровне Верховного суда Российской Федерации.
Ниже приводим самые примечательные дела, которые были рассмотрены Верховным РФ в период с января по март 2017 года.
– Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 310-КГ17-2301 по делу N А48-6059/2015.
Как следует из данного определения ВС РФ в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам отказано, поскольку суд пришел к правильному выводу о недоказанности реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций с контрагентом.
Дело примечательно тем, что ВС РФ подтвердил обозначенный ранее ВАС РФ подход, сформированный в определении от 03.07.2012 г. №2341/12, согласно которому при реальности понесенных обществом затрат налоговый орган должен определять действительные налоговые обязательства расчетным путем.
В комментируемом же определении ВС РФ указал следующее: «поскольку факт последующей реализации приобретенной гречихи установлен, суды признали правомерным несение предпринимателем расходов по ее приобретению, указав на правомерность применения налоговым органом в рассматриваемой ситуации положений подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и определения сумм налога расчетным путем с использованием сведений о сложившемся в регионе в 2012-2013 годах уровне цен на реализацию гречихи».
– Определения Верховного Суда РФ от 15.03.2017 N 305-КГ17-767 по делу N А40-247293/2015, от 14.03.2017 N 301-КГ17-902 по делу N А43-22554/2015, от 10.03.2017 N 310-КГ17-480 по делу N А68-11363/2014, от 09.03.2017 N 305-КГ17-199 по делу N А40-211438/2015, от 03.03.2017 N 305-КГ17-533 по делу N А40-195902/15.
ВС РФ указано на правильные выводы нижестоящих судов, давших надлежащую оценку представленным доказательствам, из которых усматривается отсутствие реальных хозяйственных операций по тем или иным причинам, например, невозможность осуществления предпринимательской деятельности в отсутствие необходимых трудовых, материальных и иных ресурсов.
Необходимо обратить особое внимание на определение ВС РФ от 9 марта 2017 г. N 305-КГ17-199, в котором суды не приняли доказательства несения спорных затрат обществом в силу непредставления таких доказательств налоговому органу в досудебном порядке. Как указал ВС РФ, «ссылка заявителя на то, что суд первой инстанции необоснованно отклонил ходатайство о приобщении к материалам дела доказательств, подтверждающих реальность расходов заявителя на приобретение материалов для целей производства продукции, была предметом рассмотрения судов и получила надлежащую правовую оценку применительно к установленным обстоятельствам допущенных налогоплательщиком злоупотреблений при представлении документов. Заявитель в жалобе не указывает, что препятствовало представлению документов в ходе мероприятий налогового контроля и досудебного урегулирования спора».
Данная правовая позиция свидетельствует о том, что для минимизации рисков признания налоговой выгоды необоснованной документы, обосновывающие произведенные затраты, лучше представлять на стадии мероприятий налогового контроля или рассмотрения материалов налоговой проверки. Либо, в случае их непредставления, иметь достаточное обоснование своих действий. Например, невозможность представления в силу времени и необходимых ресурсов (большой объем, а, следовательно, необходимость в дополнительном времени, трудовых и материальных ресурсах, транспортных средствах).
В целом можно отметить, что правовые подходы, сформированные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 “Об оценке арбитражным судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды” сохраняют свою силу. ВС РФ продолжает рассматривать споры об обоснованности получения налоговой выгоды через призму реальности совершенной хозяйственной операции, анализируя все обстоятельства в совокупности.
Автор: Максим Волобоев, заместитель руководителя практики налогового права.все обзоры
